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转让定价
转让定价简介
为应对跨国企业的税基侵蚀和利润转移 (BEPS) 挑战，经济合作与发展组织 (OECD) 推出了一个涵盖15项具体措施的全面行动计划，旨在解决各种税务相关问题。该计划旨在确保利润在实际经济活动产生的司法管辖区内征税，其中许多措施与转让定价（TP）密切相关。
转让定价是指关联方之间交易的定价。在新加坡，税务局 (IRAS) 采用了与OECD国际标准一致的转让定价框架。根据《所得税法》第34D条，独立交易原则要求关联方之间的交易应按非关联且在可比的情况下进行定价，以确保定价反映市场条件，防止人为操纵价格以获得税务优惠。
新加坡税务局（IRAS）在2018年的所得税法第34F中制定了转让定价文档（TPD）的要求，并且从2019纳税年度（YA）开始生效。 除非纳税企业/纳税者在有豁免情况下，否者符合以下条件的企业就必须准备同期转让定价文档 (TPD)，以显示关联交易是以合理的市场交易价进行。
- 在相关基准期内/财务年，来自主业务的总收入（不包括投资/被动收入和资本收益/损失）超过 1,000万新元；
- 需要为前一个基准期内/财务年准备转让定价文档
纳税人如果符合以下条件，则可豁免准备TPD：
适用相同税率的国内关联交易（贷款除外）；
关联方国内贷款金额不超过1,500万新元，且纳税人使用了税务局设定的指示性利差；
适用5%成本加成的日常支持服务（如行政、法律、会计服务）；
涵盖于事先定价安排 (APA) 的关联方交易；
当指定的关联方交易类型低于一定的门槛。（例如，商品交易销售/采购额不超过1,500万新元，企业间服务不超过200万新元等）。
新加坡转让定价指引更新
税务局（IRAS）在2024年6月发布了第七版转让定价指南。此次更新包括对营运资本调整的说明，提升了豁免标准，并进一步强调了TPD的必要性。
鉴于对转让定价实践的审查日益严格，企业必须确保其政策和文档符合最新的监管要求。定期且详尽地审查转让定价文档对于降低税务争议风险至关重要。随着税务局加强执法，企业必须积极确保其文档的完整性和合规性。
“同期TPD”是指纳税者用于确定转让定价的信息和数据应在与关联方进行交易之前或交易时就存在，不能基于事后判断。这些文档必须在相关财务年度税务申报的截止日期（11月30日）前完成。
关联方在转让定价中的定义
新加坡公司税法对“关联方”的定义是根据《新加坡所得税法》（Singapore Income Tax Act）第2（1）条，定义如下：
关联方是指一方直接或间接控制另一方，或直接或间接受另一方控制，或它们受另一方直接或间接的共同控制。
以下是直接控制、间接控制和共同控制的例子：
该税法中并没有规定任何被视为关联方的控制或所有权门槛。这个关联方的定义适用于在鉴定需要符合“独立交易原则”（第34D节）的交易以及鉴定转让定价文档准备的要求（第34F节）。在新加坡发布的《转让定价准则》（TPG）中重申了，两方将被视为关联方，如果：
- 任何一方，直接或间接，控制另一方；
- 或双方，直接或间接，受另一方的共同控制
在转让定价中，鉴定关联交易的基本原则主要是围绕在于对另一方的控制能力。
虽然国际财务报告准则 (IFRS) 在会计的层面上定义了“关联方”，但这些定义可能与 SITA 和 TPG 中为所概述的不一致。从税法的角度来看，我们在转让定价方面遵守新加坡所得税法（SITA）。
然而需要注意的是，不同国家对“关联方”的定义可能有所不同，这取决于每个国家的法律和法规，以及各自司法管辖区或税务机关的规定。 在下面的章节中，我们将具体讨论中国关联方的定义。
中国关联方的定义
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》, 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：
- 在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；
- 直接或者间接地同为第三者控制；
- 在利益上具有相关联的其他关系。
2016年6月29日，国家税务总局发布《国家税务总局公告》2016年42号，进一步规定了关联方的标准和股权门槛。 下表概述对比了中国和新加坡在转让定价中关联方的含义。
| 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 | 《新加坡所得税法》 |
持股比例 |
| 未列明 |
控制与管理 |
| 直接和间接控制 |
其他利益关系 |
| 未列明 |
自然人/亲属关系 |
| 未列明 |
涵蓋性条款 |
| 未列明 |
转让定价筹划与政策
转让定价生命周期包括几个相互关联的阶段，分别是：（1）规划、（2）实施、（3）监控和（4）文档编制。其中，规划阶段至关重要，它奠定了基础并为文档编制、合规和风险管理提供了必要的框架。在这一阶段，企业会进行详细的基准分析和职能分析，以确定最合适的转让定价方法，从而确保根据每个实体的具体职能、资产和风险（FAR）进行合理的利润分配。
通过基准分析和可比性分析，企业可以确定合理的独立交易区间。这个区间是通过比较可比情况下非关联方交易或公司的价格或利润率（或其他利润水平指标）得出的，从而确保关联方交易反映市场条件并符合税务机构的规定。
对于涉及集团内部贷款交易的企业，确保利率符合独立交易原则至关重要。新加坡税务局（IRAS）普遍接受并推荐的做法是采用基准利率加上指示性利差的方法。这种方法确保利率与市场条件及借款方的风险状况相一致，从而确保符合转让定价法规并遵循独立交易原则。
在完成基准和可比性分析后，选择能提供最可靠结果的转让定价方法是至关重要的。通常，调整最少且结果最精确的方法较为推荐。
FOZL与国际数据提供商合作，提供可靠的基准数据，以确定每种转让定价方法的独立交易区间。我们的服务包括但不限于：
转让定价政策设计
集团内部服务及协议审查
集团内贷款利率分析
转让定价合规
在规划阶段制定相关转让定价政策后，接下来的关键是确保其政策能够应用于所有关联方交易中。如果缺乏有效执行和持续监控，即使再完善的转让定价政策也可能导致误差、违规，以及面临重大财务风险，如罚款、税务审计或调整。
转让定价合规对于展示企业在实际操作中遵循独立交易原则至关重要，而不仅仅是在政策层面上遵循。企业应定期进行内部审计或审查，监视财务数据、利润率及其他关键指标，确保定价持续符合独立交易标准。此外，企业需持续关注法规变化、市场状况或财务风险，以避免印象到转让定价的实践。
FOZL提供全面的转让定价合规服务，帮助企业保持合规，并在早期识别任何差异或风险，确保及时进行调整。我们的服务包括但不限于：
- 进行差异分析，比较预期与实际财务数据，并提供必要调整建议。
- 协助更新转让定价策略和政策，以反映法规或市场条件的变化，确保持续符合最新要求。
转让定价文档
近年来，由于转让定价的法规和要求上不断的提高，税收环境和监管的愈加透明，以及与其他税务管辖区的加强合作，转让定价成为全球持续关注的事项。新加坡税务局（IRAS）在2018年的所得税法第34F中制定了转让定价文档（TPD）的要求，并且从2019纳税年度（YA）开始生效。该规定要求纳税人准备并保持同期的TPD（除非享有豁免），以证明公司与关联方的交易符合独立交易原则。
“同期” 是指纳税人用于确定转让定价的信息和数据应在与关联方进行交易之前或交易时就存在。此外，新加坡的纳税者必须确保在税务申报截止日期（11月30日）之前准备好转让定价文档。IRAS有权利要求纳税者在30天内提交转让定价文档。同时，该转让定价文档（TPD）在交易基准期结束后，必须至少保留5年。
根据新加坡《所得税法》规定，纳税人需分别准备集团层面和实体层面的文档，即主文档 (Master File)和本地文档 (Local File)。这些文档需按照经济合作与发展组织（OECD）发布的标准编制。
FOZL能够协助您准备所需的TPD，并且提供转让定价规划和税务结构方面的支持，帮助降低不合规风险。我们的服务包括：
编写新加坡转让定价文档 ——主文档 (Master File)和本地文档 (Local File)
分析关联方交易并计算适当的基准利润分配或加成
国家报告（CbCr）（仅适用于集团收入超过11.25亿新元且最终母公司(Ultimate Parent Entity/UPE）为新加坡主体)
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